Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учёт стоимости основных средств в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость ОС
Ликвидационной стоимостью объекта ОС считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие.
Начисление амортизации по основным средствам приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта оказывается равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость будет меньше балансовой стоимости объекта ОС, начисление амортизации возобновляется (п. 30 ФСБУ 6/2020). Аналогичная норма отражена в п. 54 МСФО (IAS) 16.
П. 31 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если:
1) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
2) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
3) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.
В п. 53 МСФО (IAS) 16 отмечено: амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчёте амортизируемой величины.
Дооценка и уценка основных средств: проводки
Дооценка, т.е. повышение стоимости, всегда увеличивает размер добавочного капитала, аккумулируемого на сч. 83. Уценка, т.е. снижение цены, отражается на прочих затратах – сч. 91. Переоценка ОС, проводимая впервые, оформляется записями:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Отражена дооценка основных средств |
01 |
83 |
|
Увеличена сумма износа |
83 |
02 |
|
Снижение стоимости ОС при уценке |
91/2 |
01 |
|
Уменьшена сумма износа |
02 |
91/1 |
Документальное оформление
Чтобы провести переоценку, руководителю необходимо издать официальный приказ. Распоряжение формируется на фирменном бланке организации. В шапке документа указываются контактные данные предприятия: адрес, телефон, электронная почта и сайт.
В приказе необходимо указать все группы фондов, которые планируется переоценить, и тех сотрудников, которые будут назначены ответственными за процедуру. В дополнение надлежит оформить приложение к распоряжению — перечень имущественных объектов, которые подлежат переоценке. В списке нужно указывать не только название основного средства, но и дату его приобретения, введения в эксплуатацию и дату принятия к бухгалтерскому учету.
Итоговые результаты переоценки основных средств нужно оформить следующими документами:
- Акт переоценки, который подпишут все члены комиссии. К нему нужно приложить все первичные документы, устанавливающие стоимость переоцененных активов.
- Инвентарная карточка учета объекта по форме ОС-6.
Проводки для бюджетного учреждения
Все операции отражаются в бюджетном учете обособленно, в строгом соответствии со сведениями, приведенными в бухгалтерской справке по форме 0504833.
Бухгалтерские записи, отражающие в учете результаты переоценки, приведем в таблице.
| Проводки | Нормативы | Описание операции |
|---|---|---|
| Для бюджетных учреждений | ||
|
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 401 30 000 |
Пункт 13, пункт 29 Инструкции № 174н | Учет дооценки ОС |
| Дт 0 401 30 000 Кт 0 104 ХХ 411 | Отражение дооценки суммы амортизационных начислений | |
| Дт 0 401 30 000 Кт 0 101 ХХ 410 | Учет уценки ОС | |
| Дт 0 104 ХХ 411 Кт 0 401 30 000 | Отражение уценки по суммам начисленной амортизации | |
| Для казенных учреждений | ||
| Дт КРБ 1 101 1Х 310, Дт КРБ 1 101 3Х 310 Кт КБК 1 401 30 000 | Пункт 10 Инструкции № 162н | Учет дооценки ОС |
| Дт КБК 1 401 30 000 Кт КРБ 1 401 1Х 411, КРБ 1 104 3Х 411 | Отражение дооценки суммы амортизационных начислений | |
| Дт КБК 1 401 30 000 Кт КРБ 1 101 1Х 410, КРБ 1 101 3Х 410 | Учет уценки ОС | |
| Дт КРБ 1 104 1Х 411, КРБ 1 104 3Х 411 Кт КБК 1 401 30 000 | Отражение уценки по суммам начисленной амортизации | |
| Для автономных учреждений | ||
| Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 401 30 000 | Пункт 13, пункт 29 Инструкции № 183н | Учет дооценки ОС |
| Дт 0 401 30 000 Кт 0 104 ХХ 411 | Отражение дооценки суммы амортизационных начислений | |
| Дт 0 401 30 000 Кт 0 101 ХХ 410 | Учет уценки ОС | |
| Дт 0 104 ХХ 411 Кт 0 401 30 000 | Отражение уценки по суммам начисленной амортизации |
Обязательно ли переоценивать фонды
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. № 26н, предприятие имеет право, но не обязано производить переоценку своего имущества. Обязательность этой процедуры в Российской Федерации упразднена в 1997 году.
Законодательный порядок переоценки имущественных фондов излагается в Налоговом Кодексе РФ в ст. 256 «Амортизируемое имущество», а также в ст. 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества». По регламенту нужно соблюдать следующие условия:
- единожды проведя переоценку, фирма должна делать эту процедуру регулярно, но не чаще 1 раза в год (это становится обязанностью);
- результат проведенной переоценки в документах нужно отражать на конец отчетного периода (до 2011 года было – на начало);
- объекты переоценки должны находиться в собственности организации;
- порядок переоценки должен утверждаться в учетной политике организации;
- начало процесса переоценки инициируется приказом по предприятию и составлением ведомости переоцениваемых объектов;
- коммерческие предприятия оставляют вопрос о самостоятельности проведения переоценки или привлечения для этого сторонних организаций на собственное усмотрение.
В практике учета переоценку основных фондов предприятия производят для того, чтобы:
- определить адекватную рыночную стоимость данного основного актива;
- для привлечения инвестиционных партнеров (например, для залоговой стоимости при кредитовании);
- при перспективах увеличения уставного капитала;
- при планах на реструктуризацию;
- для уточнения себестоимости и цены производимой продукции (в рамках финансового анализа);
- для избегания падения рыночной стоимости активов ниже уставного фонда (это грозит ликвидацией фирмы);
- если нужно предоставить финансовую отчетность по международным стандартам;
- при страховке имущества (уточняется страховая база);
- возможность сократить налог на имущество (для компаний с низкой прибылью), поскольку уменьшится стоимость ОС по балансу;
- уменьшение базы налога на прибыль (для рентабельных организаций) в результате роста амортизационных отчислений, если стоимость ОС после переоценки повысится.
Переоценивать или нет – решает бухгалтер.
Первое, на что обратим внимание читателей, – переоценка основных средств – дело добровольное. Предприятие в качестве своей учетной политики должно выбрать либо модель учета ОС по первоначальной стоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всей группе однородных объектов.
Итак, решение о том, переоценивать на конец года основные средства или нет, принимает бухгалтер. Причем такое решение не может быть принято с бухты-барахты. Для того, чтобы отчетность была достоверна и последовательно показывала финансовое состояние организации от одного календарного года к другому, решение о том, что ОС будут переоценены (если ранее такая переоценка не проводилась), можно принять лишь в отношении приобретенных не так давно ОС. Почему? Предположим в 2003 году организацией была куплена недвижимость. По понятным причинам в 2015 году отраженная на балансе первоначальная стоимость не соответствует ее рыночной цене. Тем не менее начинать переоценивать ее в 2015 году, при том что и ранее этого не делалось, нецелесообразно.
Обращаем внимание: при принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Как провести переоценку основных средств
Объекты основных средств принимаются к учету по цене приобретения. Но, согласно п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость может меняться с течением времени в связи с проведением различных процедур: достройки, реконструкции, модернизации, оценки.
Переоценка основных средств — это уточнение ПС объектов, производимое в связи с изменением текущего уровня рыночных цен. На основании этой процедуры определяется текущая (восстановительная) стоимость основных фондов в соответствии с установленными условиями воспроизводства и рыночными ценами на момент переоценки (п. 41 приказа Минфина РФ № 91н от 13.10.2003).
Правовое регулирование переоценки обеспечивают следующие нормативные акты:
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств — приказ Минфина РФ №91н от 13.10.2003;
- Приказ № 186н от 24.12.2010.
Отражение результатов переоценки в бюджетном учете
Нормы, регулирующие отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете, приведены в соответствие с требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее — Инструкция N 25н):
- разница между балансовой (до переоценки) и восстановительной (после переоценки) стоимостью объектов основных средств и объектов нематериальных активов отражается по соответствующему счету, открываемому к счету 10100 000 «Основные средства», или 10201 000 «Нематериальные активы», в корреспонденции со счетом 40103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». При этом допускается образование как положительной (дооценка), так и отрицательной (уменьшение) разницы. В зависимости от знака возникающей разницы счета учета активов могут дебетоваться или кредитоваться. Соответственно, может меняться и сторона счета учета финансового результата прошлых отчетных периодов.
Влияние переоценки фондов на налоговую отчётность
Если рассматривать этот вопрос с точки зрения налогообложения, то переоценка не оказывает влияние на получаемую организацией прибыль, следовательно, налогооблагаемая база остаётся неизменной. Поэтому в отчёты, передаваемые в налоговый орган, сведения о переоценке основных средств не включаются.
Корректировка стоимости основных фондов производится только в конкретных ситуациях. Перечень таких случаев чётко регламентирован ст. 257 налогового Кодекса. Здесь указаны такие основания:
- Достройка и дооборудование;
- Проведение реконструкции;
- Модернизация;
- Техническое переоснащение;
- Ликвидация: полная или частичная.
Переоценка в установленный данной статьёй перечень не входит. Однако проведение таких мероприятий помогает снизить размер имущественного налога.
Порядок первичного применения Стандарта
Особое внимание учреждениям следует уделить на порядок первого применения Стандарта в 2018 году.
В соответствии с пунктом 57 Стандарта объекты имущества, соответствующие критериям признания объекта основных средств, ранее не отражавшиеся в составе основных средств и (или) отражавшиеся на забалансовом учете, признаются в составе основных средств на балансе по их первоначальной стоимости, определенной согласно Стандарту.
Кроме этого, субъекты учета, впервые применяющие Стандарт, отражают в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах объекты недвижимости, соответствующие критериям признания объекта основных средств, по их кадастровой стоимости. Указанное положение предусмотрено пунктом 58 Стандарта.
Таким образом, при первичном применении Стандарта на 1 января 2018 года учреждениям придется провести переоценку недвижимого имущества и скорректировать его стоимость до кадастровой. Накопленная амортизация, исчисленная на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости, подлежит списанию. При пересмотре стоимости объектов недвижимости срок полезного использования пересматривается с учетом порядка его определения, предусмотренного Стандартом. Дальнейшее начисление амортизации по объектам недвижимости осуществляется исходя из пересмотренных первоначальной стоимости и срока полезного использования.
Когда кадастровая оценка объекта недвижимости по каким-либо причинам недоступна, субъект учета отражает такие активы по балансовой стоимости, сформированной на момент первого применения Стандарта, до момента, когда кадастровая оценка по такому объекту недвижимости будет получена субъектом учета. Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно от иной информации.
Если данные о стоимости объекта недвижимости по каким-либо причинам недоступны (балансовая стоимость отсутствует), субъект учета отражает такой объект основных средств на балансовых счетах в условной оценке, равной одному рублю. После получения кадастровой оценки объекта недвижимости субъект учета осуществляет пересмотр балансовой стоимости и срока полезного использования.
Результат, сформированный от признания объектов основных средств, ранее не отраженных в бухгалтерском учете, а также от пересмотра балансовой стоимости объектов недвижимости при первом применении Стандарта, отражается субъектом учета в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода.
Порядок раскрытия информации в отчетности
В соответствии с пунктами 50–51 Стандарта по каждой группе основных средств, учитываемой субъектом учета, в бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация:
- используемые методы начисления амортизации;
- используемые методы определения сроков полезного использования;
- относительно объектов основных средств, входящих в соответствующую группу, — сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения основных средств на начало и на конец периода;
- сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода, раскрывающая:
- сумму стоимости поступивших объектов основных средств по способам поступления, а также в результате реклассификации;
- сумму стоимости выбывших объектов основных средств по способам выбытия, а также в результате реклассификации;
- суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, суммы накопленной амортизации на отчетную дату;
- чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете иностранных валют в валюту РФ;
- первоначальную стоимость, балансовую стоимость и переоцененную стоимость объектов основных средств, отчуждаемых не в пользу организаций государственного сектора;
- прочие изменения стоимости объектов основных средств;
- наличие и размер ограничений прав, включая стоимость объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества;
- перечень и остаточная стоимость основных средств, переданных в качестве обеспечения исполнения обязательств, на начало и конец отчетного периода;
- сумма затрат, включенных в стоимость объекта основных средств в ходе его строительства, на начало и конец отчетного периода, а также суммы договорных обязательств по приобретению (строительству) основных средств на конец отчетного периода;
- суммы компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств, включенных в доходы текущего периода.
В отношении группы основных средств «Инвестиционная недвижимость» также раскрывается следующая информация:
- описание объектов инвестиционной недвижимости;
- критерии, применяемые субъектом учета в целях проведения различия между инвестиционной недвижимостью и недвижимостью, занимаемой субъектом отчетности, а также недвижимостью, предназначенной для продажи;
- суммы, признанные в качестве дохода от предоставления в аренду инвестиционной недвижимости, а также суммы, признанные в качестве расходов (в том числе расходов на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, которая не предоставлялась в аренду;
- наличие ограничений в отношении возможности продажи объектов инвестиционной недвижимости и суммы таких ограничений.
Дополнительно в пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской отчетности, раскрывается информация:
- о балансовой и остаточной стоимости временно простаивающих объектов основных средств;
- о балансовой стоимости объектов основных средств, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость;
- о балансовой и остаточной стоимости объектов основных средств, изъятых из эксплуатации или удерживаемых до их выбытия.
Как часто проводят переоценку основных средств
Компания, которая решила переоценивать свои активы, должна это делать не чаще одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности. Причем, если фирма решила определять рыночную стоимость активов, потребуется это делать регулярно. Иначе стоимость основных средств, которую компания отражает в учете и отчетности, будет сильно различаться с текущей (восстановительной) стоимостью. То есть если за год цены активов принципиально не изменились, то переоценку можно не проводить. Исправлять прошлогоднюю бухгалтерскую отчетность из-за переоценки не требуется.
Под определение текущей стоимости должны попадать все основные средства предприятия, которые относятся к однородной группе. Например, здания, автомобили и т.д. Какие объекты и в какую группу входят, организация определяет в учетной политике.
Определяют рыночную стоимость на конец отчетного года. То есть на 31 декабря. Переоценку ОС за 2019 год отражают в учете 31.12.2019.
Зачем нужна переоценка стоимости основных средств?
Переоценка основных средств (ОС) для целей бухгалтерского учета предусмотрена п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ПБУ 6/01″.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом производится пересчет первоначальной (или текущей (восстановительной) стоимости) и суммы начисленной амортизации за все время использования объекта.
Текущая (восстановительная) стоимость — сумма денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Подробности порядка проведения переоценки ОС и примеры в помощь бухгалтеру, занятому переоценкой ОС организации изложены в Методических указаниях Минфина РФ (Приказ от 13.10.2003 N 91н — далее Методические указания N 91н).
К сведению! С 1 января 2022 года обязательным к применению станет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (см. Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении ФСБУ 6/2020 „Основные средства“ и ФСБУ 26/2020 „Капитальные вложения“). С этой же даты отменяется ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» N 91н, на которые мы ориентировались при переоценке основных средств. Но новый ФСБУ можно применять добровольно досрочно. Поэтому в случае добровольного досрочного применения нового ФСБУ 6/2020 с 2020 года, переоценку за 2020 год следует проводить в соответствии с новым стандартом.
Цель переоценки ОС — определение реальной стоимости объектов основных средств.
Переоценку проводят на конец отчетного года, т.е. дата переоценки 31 декабря отчетного года. Переоценку ОС за 2020 год отражают в учете 31.12.2020.
Если организация проводит переоценку первый раз, сумма дооценки активов зачисляется в добавочный капитал организации, то есть происходит увеличение раздела «Капиталы и резервы». Сумма прироста стоимости основных средств по результатам их переоценки, учтенная обособленно на счете 83, в бухгалтерском балансе отражается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» разд. III «Капитал и резервы». При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, в том числе аналитические счета учета сумм дооценки основных средств.
Если при проведении первой переоценки проводится уценка ОС, то ее результаты относятся к прочим расходам текущего периода, т.е. отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если при очередной переоценке выяснится, что объекты ОС подлежат уценке, при этом имеется добавочный капитал, образованный за счет предыдущих дооценок этих объектов ОС, то на сумму уценки сначала уменьшают этот добавочный капитал.
Превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущих переоценок отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства». Если дооцененный объект ОС выбывает с баланса организации, на сумму его дооценки уменьшается соответствующая статья добавочного капитала и увеличивается счет нераспределенной прибыли организации (Дебет 83 ″ Добавочный капитал Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»).