Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ВЫЧЕТ НДС ПО ПРИОБРЕТАЕМЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вычеты «входного» НДС по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов. Это предусмотрено Налоговым кодексом (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). С 1 января 2015 года налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Вычет НДС по счету-фактуре «упрощенца»
В общем случае организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Исключение составляют операции по импорту товаров и участие в договорах о совместной деятельности (доверительном управлении) или концессионном соглашении (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, «упрощенец» обязан выставить счет-фактуру, если он выступает посредником и реализует товары (работы, услуги) от своего имени (п. 1 ст. 169 НК РФ). В иных случаях счет-фактура составляться не должен. Значит, суммы НДС в счетах-фактурах, выставленных «упрощенцем» при реализации товаров (работ, услуг), к вычету у покупателя не принимаются, утверждает финансовое ведомство (письма Минфина России от 05.10.2015 № 03-07-11/56700, от 16.05.2011 № 03-07-11/126, от 29.11.2010 № 03-07-11/456).
Однако с такой позицией не соглашаются суды. Конституционный Суд РФ указал (пост. КС РФ от 03.06.2014 № 17-П), что лица, не являющиеся плательщиками НДС, вправе вступить в правоотношения по уплате данного налога. В силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса такие лица, выставляя счет-фактуру с выделенным НДС, обязаны уплатить сумму налога в бюджет. В свою очередь, у покупателя такой счет-фактура служит основанием для вычета сумм налога (п. 1 ст. 169 НК РФ).
ФАС Западно-Сибирского округа установил (пост. ФАС ЗСО от 09.04.2014 № Ф04-2816/14), что контрагент, применяющий УСН, уплатил в бюджет НДС, предъявленный покупателю в счете-фактуре. Значит, покупатель имеет право на применение вычета налога, указанного в счете-фактуре «упрощенца». Суд отклонил довод инспекции о том, что применение контрагентом УСН лишает покупателя права на вычет, поскольку источник возмещения НДС из бюджета не сформирован.
Все нормы права, которые касаются восстановления НДС с недвижимого имущества, сосредоточены в нескольких статьях Налогового кодекса. Согласно пункту 3 статьи 170, налог должен быть восстановлен тогда, когда имущество перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности. По недвижимости применяется специальный порядок восстановления, правила которого описаны в пункте 6 статьи 171 и в статье 171.1 НК РФ. Согласно этим правилам, НДС с недвижимости восстанавливается не единовременно, а в особом порядке на протяжении 10 лет.
Надо отметить, что указанные нормы Кодекса действуют с начала 2015 года. Но это не значит, что особый порядок восстановления НДС с недвижимого имущества применяется с этого времени. Ранее аналогичные нормы были прописаны в старой редакции пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса. Сегодня эта норма закона содержит положение о принятии к вычету входного НДС, который предъявлен подрядчиками, застройщиками или техническими заказчиками при капстроительстве незавершенных объектов.
Еще одна норма, которая регулирует принятие НДС по недвижимости к вычету — пункт 2 статьи 170 Кодекса. Она гласит, что входной НДС по приобретенному имуществу, в том числе недвижимому, которое применяется в необлагаемой НДС деятельности, вычету не подлежит, а включается в его стоимость.
Бывает, что имущество применяется компанией как в облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности. В этом случае на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ, в отношении суммы входного налога действуют следующие правила:
- она учитывается в стоимости имущества, которое используется для осуществления необлагаемых операций;
- она принимается к вычету по недвижимости, применяемой в облагаемых операциях;
- она принимается к вычету либо включается в стоимость самого имущества в той пропорции, в которой оно участвует в осуществлении облагаемых и необлагаемых операций.
Особенности вычета НДС по дорабатываемым основным средствам
До 2016 г. Минфин считал, что вычет входного НДС можно заявить, только когда ОС отражено в бухучете на счете 01 . И некоторые налогоплательщики боялись заявлять вычет по объектам, требующим доработки (реконструкции, модернизации и прочего), которые числились на счете 08. Они предъявляли вычет только после того, как ОС было полностью готово к эксплуатации, а его стоимость отражена на счете 01. В такой ситуации:
если между постановкой имущества на счет 08 и его переводом на счет 01 прошло менее 3 лет, проблем с вычетом НДС нет. Главное — чтобы декларация с заявленным вычетом НДС по такому ОС была подана в пределах срока его давности (см. выше);
если ОС принято к учету на счет 01 уже после того, как истекли 3 года после его отражения на счете 08, проверяющие наверняка откажут в вычете входного НДС по нему. И маловероятно, что такой вычет удастся оспорить в судебном порядке . Максимум, на что можно рассчитывать, — это освобождение от пеней и штрафов, если организация заявит, что следовала разъяснениям Минфина .
Так что не допускайте просрочки с заявлением НДС-вычета.
* * *
Вычет НДС по строительно-монтажным работам, связанным с доработкой основных средств, их реконструкцией или модернизацией, также нельзя откладывать в долгий ящик. Если налогоплательщик заявит вычет по работам по истечении 3 лет с даты принятия их к учету, инспекция может в таком вычете отказать. И судьи могут согласиться, что действующее законодательство для применения вычета по СМР не содержит таких условий, как приемка результата этапа или окончательного результата работ по договору .
Основные средства: понятие и учет
Актив принимается к учету в качестве основного средства в том случае, если:
- предназначен для использования для производственных, управленческих нужд или сдачи в аренду;
- будет использоваться более 12 месяцев;
- не предполагается дальнейшая перепродажа объекта;
- объект способен приносить экономические выгоды компании в будущем.
К основным средствам относятся:
- здания и сооружения;
- производственные машины, оборудование, приборы и инструменты;
- вычислительная техника;
- транспорт;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- земельные участки и объекты природопользования;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги и подобные объекты;
- капитальные вложения в арендованные объекты или коренное улучшение земель.
В РФ установлен лимит стоимости для принятия в качестве основного средства. Актив принимается к учету как амортизируемое имущество, если его стоимость составляет:
- 40 000 руб. — для целей бухучета (п. 5 ПБУ 6/01);
- 100 000 руб. — для целей налогового учета (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Раздельный учет НДС по основным средствам
Если основное средство будет использоваться и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности, компании придется вести раздельный учет по НДС и принимать к вычету только часть налога (п. 4 ст. 170 НК РФ). В книге покупок счет-фактуру регистрируют только на сумму вычета.
Если раздельного учета не будет, компания не сможет ни принять НДС к вычету, ни учесть в расходах по налогу на прибыль.
Если доля необлагаемых операций не превышала 5% в общих расходах, всю сумму НДС можно направить на вычет, но вести раздельный учет все равно нужно.
Чтобы узнать, какая сумма налога пойдет на вычет, а какая – на увеличение стоимости товаров и услуг, нужно посчитать пропорцию. Для этого суммы выручки без НДС по облагаемым и необлагаемым операциям за период делят на общую сумму выручки без НДС. При этом, если основное средство поставили на учет в первом или втором месяце квартала, то считать выручку для определения пропорции можно по итогам соответствующего месяца, не дожидаясь окончания квартала (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Дополнительные условия принятия НДС к вычету
Дополнительные документы (помимо счетов-фактур), которые должны быть в наличии для признания вычета, прописаны в статье 172 НК РФ. Наиболее часто встречающиеся случаи приведены в Таблице №1
Таблица №1
| № п/п | Вид вычета | Необходимые документы |
| 1 | Вычет при ввозе товаров на территорию РФ | Документы, подтверждающие оплату НДС при ввозе товаров |
| 2 | Вычет НДС, удержанный налоговым агентом | Документы, подтверждающие оплату НДС |
| 3 | Вычет с предоплаты, оплаченной поставщику | Договор поставки с наличием в нем условий по предоплате (частичной оплате) |
| 4 | Вычет НДС, восстановленного по имуществу, полученному в уставный капитал | Акт приема на учет имущества |
| 5 | Вычет по полученным от покупателей авансам в момент реализации | Документ, подтверждающий факт оплаты |
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1 Сотрудник приобрел канцтовары за наличный расчет, НДС в чеке выделен, можно его принять к вычету?
Ответ:
При продаже в розницу счета-фактуры не выдаются, а без счета-фактуры в данном случае НДС к вычету принять нельзя.
Вопрос № 2 Можно ли принять к вычету НДС по электронному билету?
Ответ:
Да можно, и это как раз тот случай, когда можно обойтись без счета-фактуры. Документом для налогового учета будет бланк строгой отчетности (БСО) в виде маршрутной квитанции или контрольного купона. Обязательное условие – НДС в таком документе должен быть выделен отдельной строкой.
Вопрос № 3 Организация сделала в адрес поставщика предоплату с НДС в сентябре 2017 г., в договоре условие по предоплате прописано, поставка будет через 3 месяца. Можно ли взять НДС к вычету не в 3, а в 4 квартале 2017 г. или позже?
Ответ:
К сожалению, нельзя. 3 года на отсрочку использования права по вычету НДС в этом случае не действует, вычет можно отразить в 3-м квартале 2017 г. (при наличии счета-фактуры поставщика) – Письмо Минфин РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.
Организация заключила договор с ООО «Автопарк» на поставку автомобиля Ford Mondeo стоимостью 792 960 руб. (в т. ч. НДС 18%).
19 марта перечислена 100% предоплата поставщику.
02 апреля Автомобиль Ford Mondeo получен от поставщика.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Перечисление аванса поставщику | |||||||
| 19 марта | 60.02 | 51 | 792 960 | 792 960 | Перечисление аванса поставщику | Списание с расчетного счета — Оплата поставщику | |
| Приобретение внеоборотного актива | |||||||
| 02 апреля | 08.04.1 | 60.01 | 672 000 | 672 000 | 672 000 | Принятие к учету внеоборотного актива | Поступление (акт, накладная) — Оборудование |
| 19.01 | 60.01 | 120 960 | 120 960 | Принятие к учету НДС | |||
| 60.01 | 60.02 | 792 960 | 792 960 | 792 960 | Зачет аванса | ||
| Регистрация СФ поставщика | |||||||
| 02 апреля | — | — | 792 960 | Регистрация СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление | ||
| Принятие НДС к вычету по ОС | |||||||
| 30 июня | 68.02 | 19.01 | 120 960 | Принятие НДС к вычету | Формирование записей книги покупок | ||
| — | — | 120 960 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок |
Момент вычета НДС по основным средствам
Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.
Так, изначально контролирующие органы настаивали, что при покупке основных средств вычет НДС возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства» (см., например, письма Минфина РФ от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Позднее позиция Минфина изменилась — см. «Вычет по ОС на счете 08 — не проблема». Теперь чиновники считают возможным принять НДС к вычету в течение 3-х лет после постановки на 08 счет (письмо Минфина от 11.04.2017 №03-07-11/21548).
Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.
Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?»
Раздел 7 декларации по НДС: как заполнить, что учесть?
1. Не для кого не секрет, что налоговые органы при проведении камеральной проверки сравнивают налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. И довольно часто данные суммы не сходятся. Как правило, причиной расхождения являются внереализационные доходы, которые не облагаются НДС. В связи с эти возникает вопрос: нужно ли их отражать в Разделе 7 декларации по НДС? Например, нужно ли отражать в декларации по НДС:
- проценты по депозиту
- проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету
- курсовые разницы
- штрафы по хозяйственным договорам
- списанную по истечение срока исковой давности кредиторскую задолженность
Общие правила вычета НДС по основным средствам
Сумму НДС, уплаченную предприятием при покупке объектов основных средств или оборудования для использования в производственной деятельности, законодательно разрешено принимать в полном объеме к вычету. Осуществить вычет НДС по основным средствам возможно, соблюдая положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ. Предъявить к вычету НДС по основным средствам разрешено, если:
О некоторых причинах отказа в вычете НДС см. в нашем материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?»
Можно ли принять к вычету НДС по ОС, не введенным в эксплуатацию? Ответ на этот вопрос, а также некоторые нюансы оформления вычета по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Налоговые вычеты сумм НДС по основным средствам
Исчисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, определяют в виде разницы между общей суммой этого налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период. Необходимым условием для обоснованного выполнения налоговых обязательств по уплате в бюджет НДС является установление размера налоговых вычетов.
- Справочно: налоговыми вычетами признают суммы НДС:
- 1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- 2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
- 3) уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.
В процессе осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщики приобретают различные товары (работы, услуги), включая основные средства, производят работы по их модернизации, и нередко за налоговый период (год) исчисленных сумм НДС от реализации недостаточно для того, чтобы произвести полный вычет НДС. Рассмотрим более подробно, какими возможностями в части вычета НДС можно воспользоваться в этой ситуации.
Можно ли отказаться от возврата НДС и перенести вычеты на следующие периоды
Такая ситуация возникает, когда налогоплательщик:
- Предполагает, что в следующем квартале у него будет НДС к уплате. Возврат НДС — это сложный и длительный процесс. Может получиться так, что пройдет несколько месяцев, вам возместят НДС, но подойдут сроки уплаты нового НДС, и эти деньги снова придется отдать в уплату налога. Быстрее и выгоднее может быть сразу перенести вычет на следующий период.
- Не хочет связываться с налоговиками: проходить камеральную проверку, собирать документы, ходить на комиссии, а возможно, и судиться.
Заполнение книги покупок и налоговой декларации
Счета-фактуры, полученные от поставщиков основных средств, регистрируются в книге покупок в налоговом периоде (месяце или квартале), в котором будут соблюдены все условия для принятия НДС к вычету. Точно так же регистрируются и счета-фактуры, полученные от подрядных организаций, которые проводили капитальное строительство или сборку (монтаж) основных средств.
Пример 4. Воспользуемся условием примера 1.
Подлежащие вычету суммы НДС по приобретенному основному средству (40 000 руб.) и по монтажным работам (10 000 руб.) следует зарегистрировать в книге покупок в марте 2003 г.
В налоговой декларации сумма НДС, уплаченная поставщику основных средств и принятая к вычету, отражается по строке 361 подраздела «Налоговые вычеты». Сумма налога, уплаченная подрядной организации по капитальному строительству, записывается в строку 365, по сборке (монтажу) — в строку 368.
Кроме того, все суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в течение налогового периода, нужно справочно отразить по строке 450. Это необходимо сделать независимо от того, в каком периоде суммы принимаются к вычету.