Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет основных средств в «1С:Бухгалтерии 8»: ответы на частые вопросы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Особенности бухучета затрат на ремонт основных фондов должны отражаться в учетной политике конкретного предприятия и оформляются соответствующим приказом. Как правило, эти средства вносятся в состав издержек производства или обращения, для чего выбирается один из путей.
Включение расходов на проведение ремонтных работ в стоимость ОС
После признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта основных средств его учет осуществляется по балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является первоначальная стоимость актива с учетом ее изменения. С 1 января 2018 года казенные учреждения в своей работе руководствуются положениями ФСБУ «Основные средства». По общему правилу расходы на ремонт основных средств относятся на расходы учреждения. Однако положениями данного стандарта установлены отдельные случаи изменения балансовой стоимости объекта при проведении капитального ремонта.
Так, ФСБУ «Основные средства» определено, что изменение балансовой стоимости объекта основных средств возможно, если оно предусмотрено настоящим стандартом и другими нормативными актами в рамках законодательства РФ в случае:
-
достройки;
-
дооборудования;
-
реконструкции (в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации));
-
замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;
-
переоценки объекта основных средств.
Учет ремонта основных средств
Все ремонтные работы необходимо отражать в бухгалтерском учете отчетного периода.
Важно отметить, что при увеличении производительности объектов основных средств после реконструкции или модернизации сопутствующие затраты включаются в начальную стоимость основных средств.
Среди ремонтов можно выделить две основные группы:
- Текущие.
- Капитальные.
Текущим ремонтом считается ремонт, который направлен на предупреждение глобальных повреждений зданий, либо оборудования.
Капитальный ремонт – это ремонт, который предусматривает замену поврежденных элементов зданий.
Расходы на проведение ремонта в бухучете возможно списать либо планомерно, по мере появления расходов на себестоимость товара, либо за счет резерва на ремонт основных средств, который формируется путем ежемесячных отчислений. Цель создания резерва расходов на ремонт основных средств – равномерное включение планируемых расходов в расходы отчетного периода. Для этой ситуации существует счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В завершении отчетного периода после инвентаризации резерва расходов на ремонт неотработанные суммы резерва в конце года сторнируются. Но добросовестно выполненный ремонт может длиться не один отчетный период. В таком случае остаток резерва не сторнируется. А по завершению ремонтных работ лишняя начисленная сумма резерва уходит на финансовые результаты отчетного периода.
Бывает и другие ситуации, когда сумма резерва не покрывает ремонтные работы, тогда по завершению отчетного периода сумма, которой не хватило в резерве на ремонтные работы основных средств списывается на расходы.
Тот или иной метод определяется в учетной политике организации.
В отличие от модернизации и реконструкции, затраты на ремонт не учитываются в изначальной стоимости объекта, а входят в себестоимость готового товара.
В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н (далее – ПБУ 10/99), в бухучете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»и 26 «Общехозяйственные расходы».
Рассмотрим учет ремонта основных средств путем хозяйственного способа, который включает в себя перенос всех затрат на счета производственных издержек. Если организация проводит ремонт основных средств своими силами, то скорее всего у них есть вспомогательные производства, на базе которых осуществляются ремонтные работы. В таком случае по мере восстановления объекта основных средств расходы уходят на их счет главного производства, фиксируя операции проводками.
|
Действие |
Дебет |
Кредит |
|
Списание материалов на ремонт основных средств |
23 |
10 |
|
Начисление заработной платы сотрудникам |
23 |
70 |
|
Страховые взносы с зарплаты |
23 |
69 |
|
Перенос затрат на производственные издержки по окончании ремонтных работ |
20 |
23 |
Обоснование необходимости ремонта
Выявление неисправностей проводится в ходе планового или внепланового осмотра, а также в ходе инвентаризации. Плановый осмотр осуществляется в соответствии с утвержденным на предприятии графиком, внеплановый — после чрезвычайных происшествий (аварии, стихийные бедствия).
Далее расскажем, как оформить ремонт основного средства, чтобы обосновать необходимость его проведения.
Необходимость ремонтных работ подтвердит составленная в ходе осмотра дефектная ведомость на ремонт основных средств или акт дефектации. Документ составляется специальной комиссией, созданной по приказу руководителя. В состав комиссии входят представители бухгалтерии, сотрудники отдела, эксплуатирующего основное средство, и специалисты по его ремонту. При отсутствии штатного специалиста к дефектовке привлекается внешний.
Как оформить передачу в ремонт и получение из ремонта ОС
Если для производства ремонтных работ необходимо переместить объект, оформляется документ на его перемещение. Когда ремонт производится силами структурных подразделений организации, передача объекта производится по накладной по форме ОС-2 или по другой форме, принятой на предприятии.
Передача ОС в ремонт в стороннюю организацию оформляется актом приемки-передачи произвольной формы.
Если ОС ремонтируется по месту нахождения, документ на перемещение объекта оформлять не нужно.
Отремонтированный объект принимается по акту ОС-3. Но его использование необязательно — можно заменить другой формой, утвержденной учетной политикой организации.
Информация о перемещении и проведенном ремонте отражается в инвентарной карточке объекта ОС-6.
Какими документами обосновать необходимость ремонта
Необходимость ремонта можно подтвердить актом о выявленных неисправностях и дефектах основного средства, дефектной ведомостью. Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы таких документов. Например, оформить дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов можно дефектной ведомостью, которая утверждена постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2. Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций отражают в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).
Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, нет, тогда можно разработать бланк самостоятельно. Например, акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств. Главное, чтобы в этом бланке были все обязательные реквизиты. В акте указывают неисправности основного средства и предложения по их устранению.
А сколько экземпляров акта о выявленных неисправностях, дефектах основного средства или ведомости составлять? Все зависит от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт:
- если будете ремонтировать собственное имущество хозспособом, то есть своими силами, то одного экземпляра «для себя» будет достаточно;
- когда же работы будут выполнять подрядчики, документ составьте по числу участников. Представители всех задействованных сторон должны подписать каждый экземпляр.
Если ремонтировать будете новое оборудование, дефекты которого выявлены при монтаже, то зафиксировать их нужно в акте о выявленных дефектах оборудования. Например, по форме № ОС-16. Поступать так нужно в отношении объектов, еще не принятых на учет в качестве основных средств.
Модернизация основных средств
По своей технической и экономической сущности модернизация основных средств идентична реконструкции, но осуществляется в отношении движимого имущества организации: станочного парка, транспорта, механизмов и прочих объектов, не относящихся к категории капитального строительства.
Модернизация – это комплекс мероприятий, направленных на усовершенствование основного средства, которые приводят к качественному улучшению технико-экономических свойств объекта и связаны с заменой его конструктивно значимых элементов более современными и эффективными
. Тут же надо сказать, что косвенным признаком принадлежности проведенных мероприятий к категории «модернизация» является возможность дальнейшего использования элементов, изъятых для замены на более эффективные. Замененные элементы приходуются на склад и становятся учетным объектом как малоценные.
Отсутствие возможности выделения полезных в дальнейшем или определение их как неисправных говорит о том, что все либо (часть) мероприятий должны быть исключены из категории модернизации и проводиться в учете как ремонт.
Под этим понятием понимают комплекс мероприятий, направленный на изменение технического состояния материально-вещественных ценностей. И его тоже иногда путают с ремонтом. Ведь он ввиду установки новых элементов часто схож с обозначенным термином.
Главное отличие лежит на поверхности. Реконструкция проводится только в отношении технически исправных средств труда. Получается тонкая грань. Либо просто подождать, пока используемое оборудование выйдет из строя и использовать ремонт, либо понести затраты, внедряя новые технологии сразу же.
На деле все на так радужно. Не будет увеличения стоимости основных средств, проводки соответствующего характера составлять не придется. Но при этом возникнет масса иных сложностей. Ремонтировать можно лишь ту часть, которая вышла из строя. Значит, качественного обновления все системы все равно не предусматривается. Кроме того, ждать, пока объект просто перестанет быть исправным — это банально экономически невыгодно.
Важно! Когда руководство организации принимает обоснованное решение о необходимости выполнения капитального ремонта ОС, следует выбрать подходящий способ его проведения.
Как правило, данное мероприятие может осуществляться в соответствии с одним из двух следующих подходов:
- восстановление технического объекта собственными силами, то есть внутренними ресурсами самого предприятия;
- привлечение ресурсов внешних (сторонних) организаций посредством заключения подрядных договоров.
Корректное оформление всех процессов и процедур, связанных с капремонтом основных средств на предприятии, имеет огромное значение для правильного учета соответствующих затрат.
Следует знать, что документальное подтверждение проведенного ремонта часто становится объектом пристального внимания со стороны сотрудников налоговой службы.
На разных этапах капремонта ОС необходимо составлять следующие документы:
- Обоснование необходимости осуществления данного ремонта. Для объекта ОС составляется акт фиксации выявленных неисправностей или, как вариант, дефектная ведомость.
- Если объект передается для выполнения ремонта собственному подразделению предприятия, оформляется накладная, удостоверяющая факт внутреннего перемещения.
- Если ремонт основного средства поручается внешней организации, составляется договор соответствующего подряда и удостоверяющий акт приемки-передачи.
- Факт завершения капитальных ремонтных работ и возврата объекта на предназначенное место также оформляется актом сдачи-приемки.
- Все оплаченные расходы и произведенные затраты должны подтверждаться платежными документами, сметно-технической документацией.
Документальное оформление ремонта
Проведению ремонта предшествует составление:
- дефектной ведомости, отражающей состояние объекта, которая может быть сделана в 1 экземпляре, если ремонт осуществляют собственными силами или смешанным способом, и оформляется в 2 экземплярах, если ремонт делает сторонний контрагент;
- сметы на ремонтные работы, составленной либо сторонним контрагентом, либо собственным подразделением, осуществляющим ремонт;
- приказа руководителя на проведение ремонта, в котором отражаются сроки выполнения ремонтных работ, силы, его осуществляющие, и, при необходимости, решения по замене временно отсутствующих ОС;
- договора на ремонт, если его будет делать сторонний контрагент;
- накладной на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтируется в собственном подразделении.
По завершении ремонтных работ оформляют:
- акт о приемке объекта из ремонта;
- накладную на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтировался в собственном подразделении;
- запись о произведенном ремонте в инвентарной карточке ОС.
Учет резерва на ремонт основных средств
Рассчитав сумму отчислений в резерв, бухгалтер формирует проводки:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
Начислен резерв (в сумме отчислений за отчетный период) |
20, 23, 25, 26 |
96 |
|
Списаны затраты по проведенному ремонту ОС |
96 |
10, 60, 69, 70 |
Виды ремонта основных средств
В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.
Согласно п.71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (далее — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств), к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:
- оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
- зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств (п.72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
При наличии у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта (п.5.3 ПБУ 6/97, п.74 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Создание резерва на проведение ремонта основных средств
Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей, в том числе и резерва на ремонт основных средств, который предназначен для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода.
Как правило, резерв на проведение ремонта создается на текущий финансовый год в размере установленного на основании сметы расходов годового норматива. Учет резерва осуществляется на счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Резерв на проведение ремонта основных средств».
Создавать резерв расходов на ремонт основных средств или нет, решается при принятии учетной политики предприятия на предстоящий год. Предприятия, создающие резерв на ремонт основных средств, должны в конце года произвести его инвентаризацию. Согласно п.3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
Ремонт основных средств— это что?
Ремонт основных средств (ОС) — процесс, имеющий отношение как к собственному, так и к арендованному имуществу. Он проводится в целях осуществления поддержки или восстановления работоспособности ОС. Процедура ремонта состоит из устранения возникших неисправностей, замены износившихся частей или отдельных узлов объекта. В зависимости от периодичности и объемов осуществляемых работ ремонт может быть:
- текущим,
- средним,
- капитальным.
Однако ни в коем случае процесс ремонта не должен приводить к изменению основных технических характеристик или назначения ремонтируемого объекта, поскольку такое изменение уже будет расцениваться как модернизация (реконструкция), учитывать которую необходимо по совершенно иным правилам (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Проведение ремонта в отличие от модернизации (реконструкции) никак не отражается ни на первоначальной, ни на остаточной стоимости объекта. Все расходы по ремонту, какова бы ни была их величина, принимают к учету в периоде его завершения. Однако такие расходы требуют экономического обоснования и документального подтверждения (письма Минфина РФ от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29, от 25.02.2009 № 03-03-06/1/87).
Ремонт может быть осуществлен:
- привлеченным контрагентом,
- собственными силами,
- смешанным способом.
С 2022 года на смену ПБУ 6/01 чиновники утвердили 2 новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Согласно новым стандартам учет ОС нужно вести по новым правилам. Начать применение стандартов можно и раньше, закрепив новые учетные положения в учетной политике.
Характерные особенности ремонта основных активов
Для ремонта, как способа поддержания ОС в эффективном состоянии, характерны следующие факторы:
- функции ремонтируемого основного средства остаются неизменными;
- технические возможности актива не расширяются;
- характеристики объекта максимально приближаются к изначальным;
- первоначальная стоимость ОС, отраженная на бухгалтерском балансе, в результате ремонта увеличивается.
Ремонт основных средств осуществляется разными путями:
- устранением повреждений;
- починкой;
- заменой отдельных элементов, конструкций и узлов;
- техническим обслуживанием (уход, смазка, проверка, очистка, настройка, регулировка и т.п.).
Способы ремонта основных средств и его учет
Ремонт основных средств — это действия, осуществляемые с целью уменьшения степени износа и возобновления технологических возможностей основных средств ради их поддержания в эффективно функционирующем состоянии.
Основные активы производства должны использоваться эффективно, а для этого их необходимо время от времени восстанавливать. Это возможно различными способами: путем модернизации, реконструкции либо выполнения ремонта той или иной степени длительности и тщательности.
Путем осуществления ремонта в результате вложения определенных затрат стоимость ремонтируемого актива увеличивается, то есть возрастает эффективность эксплуатации.
Рассмотрим способы ремонта основных фондов, проанализируем особенности его отражения в бухгалтерском учете.