Учет прочих доходов и расходов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет прочих доходов и расходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации от обычной деятельности признаются все расходы, непосредственно затраченные на производство основного товара компании. Это покупка материала, оборудования, зарплаты сотрудникам и т. д. Если фирма занимается недвижимостью, то к данным расходам относятся ремонт помещений, затраты на фотографа и размещение рекламы объекта, поиск заказчика. Эти затраты целиком включаются в себестоимость товаров или услуг.

Расходы от обычных видов деятельности

Что еще входит в перечень подобных расходов:

• материальные траты;
• оплата труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Структура бухгалтерского баланса

С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации.

Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа:

• Внеоборотные активы. Это нематериальные активы, основные средства компании, вложения в материальные ценности.
• Оборотные активы. В их числе сырье и материалы для производства, дебиторская задолженность, денежные средства и выручка на расчетных и валютных счетах, НДС по приобретенным ценностям.

Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы:

• Капитал и резервы компании, включая нераспределенную прибыль.
• Долгосрочные обязательства сроком более 1 года.
• Краткосрочные обязательства со сроком возврата менее 12 месяцев, в том числе кредиторская задолженность от поставщиков, подрядчиков, будущие доходы.

Что такое отчёт о финансовых результатах

Вместе с балансом отчёт о финансовых результатах — это одна из двух основных форм бухгалтерской отчётности. Поэтому на практике бухгалтера часто называют его «формой № 2», хотя в нормативных актах это название не употребляется с 2013 года. Мы также будем для краткости использовать термин «форма № 2». Как понятно уже из названия — отчёт включает в себя информацию о результатах работы предприятия в денежном выражении.

Итог отчёта о финансовых результатах — это прибыль или убыток компании за период. Также в форме № 2 содержатся укрупнённые данные об основных статьях доходов и расходов.

Компании в общем случае обязаны использовать все строки формы № 2 (приложение 1 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н). Кроме того, организации могут детализировать любой из показателей отчёта, например, расшифровать выручку по направлениям деятельности или затраты — по отдельным статьям (п. 3 приказа № 66н).

Малые предприятия, которые имеют право вести упрощенный бухучёт, могут заполнять отчёт о финансовых результатах по сокращённой форме, используя меньше строк (п. 6.1 приказа № 66н).

Рассмотрим заполнение стандартной формы отчёта о финансовых результатах, которую может использовать любая организация: без расшифровок и без уменьшения количества статей.

Как отразить сведения о выручке и основных расходах

По строке 2110 «Выручка» укажите выручку вашей компании от основной деятельности без НДС и акцизов. Это может быть производство, торговля, различные услуги. Если у вас несколько направлений деятельности, вы можете расшифровать строку 2110, но это не обязательно.

Показатель по строке 2110 равен разности между оборотом по кредиту счёта 90 «Продажи» (субсчет 90.1 «Выручка») и оборотами по дебету субсчетов 90.3 «НДС» и 90.4 «Акцизы». Если вы работаете без НДС и не платите акцизы, то просто используйте кредитовый оборот по субсчёту 90.1.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» укажите затраты, которые непосредственно связаны с реализованной продукцией, товарами или оказанными услугами. Например, для торговли это будут затраты на закупку проданных товаров, а для производства — стоимость списанных материалов и сдельная зарплата рабочих.

В бухучёте данные для строки 2120 — это сумма проводок по дебету субсчёта 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом «затратных» счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция».

Как отразить в отчёте справочные сведения

Ниже строки «Чистая прибыль» в форме № 2 находится справочная информация. Это показатели, которые по правилам бухучёта не влияют на чистую прибыль, но они входят в совокупный финансовый результат.

В строке 2510 отразите результат от переоценки внеоборотных активов, если он не был включён в прочие доходы или расходы, а повлиял на увеличение или уменьшение добавочного капитала.

В строке 2520 укажите сведения о прочих операциях, не включённых в прибыль или убыток, которые повлияли на величину капитала организации.

В строку 2530 внесите данные о налоге на прибыль с операций, указанных в строке 2520. Для этого нужно значение строки 2520 умножить на применяемую предприятием ставку налога на прибыль. Это новая строка, которой до 2020 года не было в форме № 2.

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» — это чистая прибыль (убыток) из строки 2400, скорректированная с учетом дополнительных показателей из строк 2510, 2520, 2530.

СТР 2500 = СТР. 2400 +– СТР. 2510 +– СТР. 2520 +– СТР. 2530

Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводнённая прибыль (убыток) на акцию» — это отдельный блок справочной информации. Они не влияют ни на чистую прибыль, ни на совокупный финансовый результат. Заполняйте их только в том случае, если ваша компания создана в форме акционерного общества.

Строка 2900 показывает, какая часть прибыли (убытка) приходится на одну обыкновенную акцию. Строка 2910 показывает снижение прибыли на 1 акцию, которое может произойти в будущем отчётном периоде (приказ Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н).

Этап 3. Анализ эффективности расходов

Эффективность считается, как отношение результата к вложениям. Вложения в данном случае – это общая величина или отдельные составляющие расходов. Отдачей будем считать:

• выручку;
• совокупные доходы;
• операционный финансовый результат.

Воспользуемся тремя формулами:

Коэффициент	Формула	Условные обозначения
– достаточности выручки для покрытия основных расходов	К1 = В ÷ (СП + КР + УР) = 2110 ÷(2120 + 2210 + 2220)	· В – выручка; · СП – себестоимость продаж; · КР – коммерческие расходы; · УР – управленческие расходы; · ПрД – прочие доходы; · ПрР – прочие расходы; · ОП – операционная прибыль; · цифры – номера строк в отчете о финансовых результатах
– соотношения совокупных доходов и расходов	К2 = (В + ПрД) ÷ (СП + КР + УР + ПрР) = (2110 + 2310 + 2320 + 2340) ÷(2120 + 2210 + 2220 + 2330 + 2350)
– рентабельности проданной продукции (товаров, работ, услуг)	К3 = ОП ÷ (СП + КР + УР) = 2200 ÷(2120 + 2210 + 2220)

На практике каждый бухгалтер сталкивался с издержками, не относящимися к основному виду коммерческой деятельности. При этом возникает вопрос, учитывать ли эти траты при определении налогооблагаемой базы. Чтобы не допустить ошибки, нужно обратиться к Налоговому кодексу ст. 265 «Внереализационные расходы». В ней дан список затрат, не относящихся к основному бизнесу, которыми разрешено уменьшать налогооблагаемую базу.

Список прочих расходов в Положении по бухгалтерскому учету отличается от перечня в Налоговом кодексе РФ. Встречаются ситуации, когда расходы учитываются в бухгалтерском учете, но не участвуют в расчете налогооблагаемой базы.

Перечень прочих расходов, указанный в Налоговом кодексе, открыт. Это значит, что могут относиться к внереализационным затратам другие, не перечисленные в нормативном документе. Главное при этом, чтобы затраты были документально правильно оформлены и являлись необходимыми для функционирования предприятия. В Налоговом кодексе также оговорен момент признания затрат для расчета налога на прибыль, который зависит от принятого в организации метода учета доходов и расходов.

Понравилась статья?

+1

Мы в Телеграм. Только лучшие идеи и бизнес кейсы!

Обсудить Затраты, которые бюджетная организация направляет на осуществление деятельности, указанной в учредительных документах, относятся к основным расходам. Остальные траты в бухучете отражаются отдельно. То же касается и доходов, которые получены от прочей деятельности. В статье расскажем, как организовать достоверный учет прочих доходов и расходов. 28 апреля 2018

В соответствии с Приказом Минфина № 94н, для отражения прочих операций используется специальный счет бухгалтерского учета — 91. К данному бухсчету предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

• 91-1 — для отражения доходных операций;
• 91-2 — для учета затратных операций;
• 91-9 — итоговое сальдо.

В течение всего календарного года итоги по субсчетам 91-1 и 91-2 не списываются и не объединяются. То есть итоги учитываются отдельно по каждому субсчету. И только по завершению финансового года данные бухгалтерского учета подлежат списанию.

Типовые проводки по отражению прочих операций:

Операция	Дебет	Кредит
Отражены доходные поступления от реализации ОС	62	91-1
Остаточная стоимость списанного объекта основных средств учтена в составе ПР	91-2	01
Просроченная кредиторская задолженность списана	60	91-1
Отражена отрицательная курсовая разница	91-2	52
Признана неустойка за нарушение условий договора	91-2	76
Излишки МПЗ оприходованы по результатам инвентаризации	10	91-1

Распределение транспортных расходов в бухгалтерском учете

При его ведении товары рассматриваются как МПЗ (то есть существующие материально-производственные запасы) компании. Поэтому с ними нужно работать согласно ПБУ 5/01, ориентируясь в первую очередь на пункт № 6, а он гласит, что любые затраты на сбор и перевозку МПЗ в точку их непосредственного использования допустимо включать в реальную себестоимость продукции. В результате последнюю можно планомерно накапливать под видом заготовления и приобретения на счете 15, а при поступлении новых партий – переводить на 41й, ну или сразу формировать ее там, что достаточно удобно на практике.

Зачастую продавцы эксплуатируют одни и те же машины и для привоза выпущенных предметов на склад, и для отправки их покупателям. В подобных случаях затраты уже сложнее разделить – их целесообразно отражать на 44м счету в общем. Альтернатива – сортировка по любому важному признаку, лишь бы он был экономически обоснован, но ее же понадобится придерживаться и в других вопросах политики организации.

Прочие доходы и расходы в балансе: строка

По строке 2340 отражается:

[Кредитовый оборот по субсчету 91.1 «Прочие доходы»]
(за исключением доходов, включенных в строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению») [Оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с
кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»]
(в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин)

По этой строке отражаются, в частности:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• поступления от операций с тарой;
• суммы дооценки финансовых вложений;
• иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Все затраты организации делятся на те, которые связаны с основной деятельностью, и прочие. Каждая организация имеет право самостоятельно решать, какими принципами руководствоваться при разделении расходов. И это должно быть отражено во внутренней политике ведения бухгалтерского учета компании.

Чтобы сделать правильное разделение, бухгалтер должен использовать раздел 3 ПБУ № 10/99. В нем говорится, что основные расходы связаны с изготовлением и реализацией продукции, покупкой и продажей товаров, оказанием услуг и выполнением работ. То есть, это издержки, которые формируют себестоимость товаров, работ и услуг (п. 5).

Прочими расходами считаются те траты компании, которые не связаны с основным бизнесом, они не участвуют в формировании себестоимости продукции. В положении о бухгалтерском учете дан перечень затрат, которые организация может считать прочими. Это расходы, сделанные:

• по договору лизинга;
• при участии в УК других компаний;
• при выбытии имущества фирмы, за исключением денежных средств, товаров и продукции.

Сюда же будут отнесены:

• проценты за пользование кредитами и оплата услуг за них;
• штрафные санкции за несоблюдение условий договоров;
• возмещение ущерба, сделанного организацией;
• просроченная дебиторская задолженность;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• разница валют со знаком «минус»;
• отчисления на благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
• прочие.

Строка 2350: примеры внесения данных

Показатель, вносимый в строчку 2350 рассматриваемого отчета, представляет собой сумму прочих фирменных трат без итогового значения строчки 2330. Для наглядности формула его расчета может иметь следующий вид:

Стр. 2350 = ДО сч. 91/2 – стр. 2330,

где ДО сч. 91/2 – сумма годового оборота по дебету субсчета 91-2.

Внимание! При подготовке упрощенного отчетного документа из общей суммы прочих затрат компании ничего не вычитается.

Рассмотрим практический пример порядка расчета и правил заполнения строчки 2350.

Первый вариант: компания показывает суммы развернуто.

В таком случае объем прочих расходов просто равняется итоговому дебету по субсчету 91-2:

Стр. 2350 = ДО сч. 91/2

При этом исключаются акцизы, НДС, проценты к уплате и подобные платежи, которые фирма получает от сторонних хозяйствующих субъектов и граждан, отражая на счете 91-2.

Второй способ: свернутое представление показателей.

Стр. 2350 = ДО сч. 91/2 по не сальдированным прочим затратам + (КО сч. 91/1 – ДО 91/2) по сальдированным доходам и потраченным средствам,

где КО сч. 91/1 – итог оборота по Кт 91-1.

Например:

ДО сч. 91-2 равняется 9870 тысяч рублей.

Условия принятия к бухгалтерскому учету прочих расходов

Порядок признания прочих расходов содержится в п.п.16-19 ПБУ 10/99.

Согласно п. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Списание прочих доходов и прочих расходов

Итог по субсчетам 91.01 и 91.02 накапливается в течение года, таким образом прочие доходы не уменьшаются сами по себе за счет прочих расходов. Это два отдельных накопительных итога, которые до определенного момента не пересекаются. Списываются прочие доходы и расходы проводками на счет 91.09 (Д 91.01 – К 91.09 и Д 91.09 – К 91.02). Именно на этом субсчете отражается сальдо между двумя показателями прочих доходов и прочих расходов. Далее в конце года при реформации баланса сальдо прочих доходов и расходов списывается проводкой Д 91.09 – К 99 — если сумма прочих доходов в течение года оказалась выше прочих расходов, или Д 99-К 91.09 – если сумма прочих расходов оказалась выше.

На счете 99 формируется итог по деятельности компании в целом, то есть на нем отражается не только сальдо прочих доходов и расходов, но и поступлений и затрат по основным видам деятельности. Конечный показатель найдет в конечном итоге свое отражение в бухгалтерской отчетности, как показатель прибыли или убытка компании по итогам года.

Прочие доходы и расходы в балансе: строка

По строке 2340 отражается:

[Кредитовый оборот по субсчету 91.1 «Прочие доходы»]
(за исключением доходов, включенных в строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению»)

[Оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с
кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»]
(в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин)

По этой строке отражаются, в частности:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• поступления от операций с тарой;
• суммы дооценки финансовых вложений;
• иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Для строительных организаций предусмотрены следующие особенности:

• предъявляемыми организацией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями: о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д. (увеличение выручки по договору);
• доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;
• доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.

Пример заполнения строки 2210 “Коммерческие расходы”

Рассмотрим на примере, как заполняется строка 2210 Отчета о финансовых результатах:

Показатели по с/сч 90-2 сч. 90 в корреспонденции со сч. 44 (рубли)
Оборот за отчетный период (2014 год)	Сумма
1	2
1. По Дт с/сч 90-2 в корреспонденции со сч. 44	735 555
Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год
Пояснения	Наименование показателя	Код 3	За 2013 год	За 2012 год
1	2	3	4	5
Коммерческие расходы	2210	(1021)	(734)

Коммерческие расходы за отчетный период составили 735 555 рублей.

Похожие записи:

• Можно ли получить загранпаспорт по доверенности: нормы законодательства
• Пособия малоимущим семьям в 2023 году
• Календарь бухгалтера 2023