Статья 381 НК РФ. Налоговые льготы

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 381 НК РФ. Налоговые льготы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

С 01.01.2007 вступила в силу новая редакция пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. ФЗ от 03.11.2006 N 176-ФЗ), согласно которой «не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений)), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий».

Единый налог на вмененный доход

Согласно главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации органы местного самоуправления вправе определять виды предпринимательской деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вмененный доход.

В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации к операциям, облагаемым единым налогом на вмененный доход, относятся:

• розничная торговля, осуществляемая через объекты торговой сети;
• обрядовые и ритуальные услуги, оказываемые физическим лицам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утв. Постановлением Госстандарта от 28.06.1993 N 163. Согласно Классификатору к обрядовым услугам (019600), в частности, относятся услуги по организации обрядов (свадеб, юбилеев, крещений); к ритуальным услугам (019500) отнесены подготовка и проведение торжественно-траурных и поминальных церемоний.

Итак, подлежат ли религиозные организации налогообложению ЕНВД в части пожертвований, которые производятся гражданами в связи с совершением церковных таинств и иных религиозных церемоний, а также в части дохода, полученного от реализации религиозными организациями продукции собственного производства (предметов религиозного назначения и религиозной литературы)?

Вопрос об обложении единым налогом на вмененный доход «предоставляемых религиозными организациями услуг по реализации предметов культа и религиозного назначения» впервые возник в 2000 г. в связи с попыткой Тульской областной Думы обязать религиозные организации, реализующие предметы культа и религиозного назначения в Тульской области, уплачивать единый налог на вмененный доход. В ответ на обращение Патриарха Московского и Всея Руси Министр РФ по налогам и сборам А.П. Починок в письме от 27.03.2000 N АП-8-02/1393 дал разъяснение, согласно которому «при реализации религиозными организациями предметов культа и религиозного назначения перевод их на уплату единого налога на вмененный доход не производится».

В мае 2005 г. Курганская областная Дума внесла в ст. 3 Закона Курганской области «О едином налоге на вмененный доход» ряд дополнений, согласно которым:

1. реализация религиозными организациями предметов религиозного назначения и религиозной литературы рассматривается как розничная торговля;
2. оказание религиозными организациями ритуальных и обрядовых услуг (крещений, панихид, поминовений и т.д.) является возмездной бытовой услугой.

В этой связи согласно вышеупомянутому Закону единым налогом на вмененный доход облагались доходы, полученные от реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы, а также от оказания ритуальных и обрядовых услуг в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей (в настоящее время данные положения Закона Курганской области утратили силу).

Религиозная организация и налог на прибыль

Налог на церковь в России — это еще и налог на прибыль. Согласно НК РФ, ст. 246, п. 1 религиозная организация является его плательщиком. Однако для нее и здесь предусмотрен ряд льгот — при составлении налоговой базы не учитывается следующее:

• Имущество (в т. ч. деньги) и имущественные права, которые пришли в церковный бюджет в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в результате продажи своей профильной атрибутики и литературы.
• Целевые поступления (кроме тех, что относятся к подакцизным). Сюда входят:
• пожертвования и взносы;
• имущество, перешедшее по завещанию, наследству;
• имущество, полученное на осуществление уставной деятельности;
• гранты от лиц и организаций, включенных в Перечень Постановления правительства №485 (28.06.2008).

Налог на прибыль в функционировании религиозного объединения

К федеральным относится налог на доходы, который разъясняется ст.247 НК. По кодексу его объектом является прибыль, которую, в свою очередь, составляют доходы, сниженные на размер произведенных затрат. Отчетный налоговый период — год. Фиксированная ставка по указанному платежу — 20%. Порядок уплаты сбора, связанные с этим вопросы регулирует ст. 25 кодекса. Религиозные объединения, как и все налогоплательщики, обязаны заплатить налог на прибыль, но вправе пользоваться при этом специально установленными для них льготами.

Не облагаются налогом доходы	Пояснения
От целевых отчислений предприятий и физлиц на функционирование объединений, а также зачислений на уставную деятельность: -добровольные пожертвования; -благотворительность; -субсидирование со стороны органов гос. власти и местного самоуправления (бюджетные отчисления на функционирование, реставрацию историко-культурных объектов и т. п.); -иностранные гранты; -безвозмездная помощь от иностранных организаций и государств (согласно межправительственным соглашениям); -взносы (целевые, членские, вступительные), расходы участников объединений; -полученное в порядке наследования объединениями имущество	Исключением являются подакцизные товары; налоговикам следует отчитываться в целевом применении средств, чтобы такие поступления были признаны целевыми
От продажи литературы, предметов культового назначения
Суммы, полученные при проведении церемоний, обрядов культового порядка

По целевым зачислениям ведется раздельный учет по затратам и прибыли. За календарный год налоговикам по месту учета необходимо сдавать итоговую отчетность по использованию целевых средств. Иначе доходы засчитываются как внереализационные и вписываются в налоговую базу для калькуляции налога на прибыль. Но тогда лицо, которое осуществляло пожертвование, может заявлять о его отмене. Вопросы по оказанию безвозмездной помощи в общеполезных целях регулирует ст. 582 Гражданского кодекса России.

Кто освобождается от налога на имущество согласно региональному законодательству?

Рассмотрим примеры имущественных льгот для организаций, которые действуют в субъектах РФ:

1. От налогообложения всего принадлежащего имущества освобождаются определенные категории налогоплательщиков.

Такая льгота представлена в Санкт-Петербурге. Освобождаются от налога организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования для обеспечения жизнедеятельности и реабилитации инвалидов (подп. 1 п. 1 ст. 4.1 закона Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 684-96).

В Красноярске похожая льгота предоставляется организациям, осуществляющим производство первичного алюминия в регионе, в отношении вновь создаваемого или приобретаемого имущества, принимаемого к бухучету в качестве основных средств после 2012 года (подп. «т» п. 3 ст. 2 закона Красноярского края «О налоге на имущество организаций» от 08.11.2007 № 3-674).

2. При целевом использовании имущества допустимо применение льгот.

Как рассчитать среднюю стоимость имущества (среднегодовую)?

В основе определения суммы имущественного налога лежит среднегодовая стоимость имущества.

∑Ср. год. = (∑ост. нач. М1 + ∑ост. нач. М2 + … + ∑ост. нач. М12 + ∑ост. кон. М12) / 13

Высчитывается остаточная стоимость на 1 число всех месяцев отчетного периода в отдельности и остаточная стоимость на конец года. Эти показатели суммируются. Впоследствии полученная цифра делится на 13 месяцев.

Пример расчета:

ООО «Инифити» владеет ОС, облагаемыми налогом на имущество, балансовая стоимость которых на 1 января 2021 года составляет 1 250 000 руб. Из-за введения и выведения активов, а также с учетом амортизации стоимость ежемесячно изменялась, что видно на балансе ниже в цифрах:

• 1 февраля 2021 года – 1 150 000 руб.;
• 1 марта 2021 года – 1 050 000 руб.;
• 1 апреля 2021 года – 1 250 000 руб.;
• 1 мая 2021 года – 910 000 руб.;
• 1 июня 2021 года – 1 150 000 руб.;
• 1 июля 2021 года – 1 050 000 руб.;
• 1 августа 2021 года – 910 000 руб.;
• 1 сентября 2021 года – 810 000 руб.;
• 1 октября 2021 года – 710 000 руб.;
• 1 ноября 2021 года – 910 000 руб.;
• 1 декабря 2021 года – 1 050 000 руб.;
• 31 декабря 2021 года – 1 150 000 руб.

Льготы по налогу на имущество религиозных организаций

Основание: Закон Пермского края от 13.11.2017 N 141-ПК (ред. от 27.11.2020) «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае»;

Закон Пермского края от 03.07.2017 N 108-ПК (ред. от 10.11.2017) «Об установлении налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и об освобождении от уплаты налога на имущество организаций в отношении резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, созданных на территориях монопрофильных муниципальных образований Пермского края (моногородов)»

Основание: Закон Тульской области от 24.11.2003 N 414-ЗТО (ред. от 01.06.2020) «О налоге на имущество организаций»,

Закон Тульской области от 27.04.2017 N 33-ЗТО (ред. от 25.02.2021) «О льготном налогообложении налогоплательщиков — участников специальных инвестиционных контрактов»,

Закон Тульской области от 06.02.2010 N 1390-ЗТО (ред. от 01.06.2020) «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области»,

Закон Тульской области от 18.12.2017 N 103-ЗТО «О льготном налогообложении налогоплательщиков — резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, созданных на территории Тульской области»,

В полномочия органов местного самоуправления входит самостоятельное установление льгот. Согласно Налоговому кодексу льготы по налогу на имущество не носят индивидуального характера и не устанавливаются в зависимости от формы собственности организации (ст. 3, 56 НК РФ).

В соответствии с определением Верховного суда РФ от 07.06.2006 № 59-Г06-9 нельзя установить льготу по имущественному налогу, если ее использование зависит от доли иностранного участия в уставном капитале налогоплательщика, поскольку прослеживается зависимость от места происхождения капитала, что противоречит российскому налоговому законодательству.

Законодательство субъектов РФ не может идти вразрез с Налоговым кодексом, соответственно, льготы по налогу на имущество не могут быть установлены в качестве изменения элементов имущественного налога (гл. 30 НК РФ).

Законодательные органы субъектов РФ могут формировать дополнительные условия, позволяющие применять льготы.

Примером является Московская область, где налогоплательщики при использовании льгот обязаны предоставлять расчет суммы высвободившихся средств по итогам налогового периода и отчет по их использованию. Данное положение закреплено в п. 3 ст. 4 закона Московской области «О льготном налогообложении…» от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ.

Да, существует. Среди тех, кто освобождается от налога на имущество, — организации и ИП-спецрежимники. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

№ п/п	Условие	ИП	Организация
1	В качестве режима налогообложения выбраны	УСН, ЕСХН, ЕНВД либо патент (только для ИП)
2	Имущество используется	В рамках предпринимательской деятельности	На праве собственности компании
3	Особые условия	Есть в наличии документы, подтверждающие использование имущества в работе (договор аренды, договор с поставщиками, платежные документы и т. д.)	Стоит на балансе предприятия

Однако заметим, что начиная с 01.01.2015 индивидуальные предприниматели и фирмы на спецрежимах должны платить налог с принадлежащего им недвижимого имущества определенного назначения исходя из его кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ).

С 2015 года вступила в силу глава 32 Налогового кодекса, согласно которой налог на имущество физлиц в общем случае исчисляется по кадастровой стоимости.

Плательщиками налога являются собственники жилой недвижимости, гаражей, машиномест и т. д.

Кто освобождается от уплаты налога на имущество?

От уплаты налога на имущество освобождены организации:

• уголовно-исполнительной системы;
• религиозные;
• общероссийские общественные организации инвалидов;
• производители фармацевтической продукции;
• протезно-ортопедические спецпредприятия;
• государственные научные центры;
• резиденты особой экономической зоны;
• участники проекта «Сколково».

А также от налогообложения освобождены следующие виды основных средств:

• земельные участки;
• объекты, используемые для нужд обороны и охраны правопорядка;
• объекты культурного наследия;
• ядерные установки, космические объекты, ледоколы, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре;
• федеральные автомобильные дороги;
• высокоэнергоэффективные объекты, в соответствии с перечнем Правительства РФ;
• движимые основные средства, принятые на учет с 01.01.2013, если такое решение принято субъектом Федерации;
• основные средства, отнесенные к первой и второй амортизационным группам.

Плательщики налога на имущество обязаны в соответствии со ст. 386 НК РФ предоставлять в ИФНС по месту уплаты фискального платежа:

• ежегодно налоговую декларацию — не позднее 30 марта следующего года;
• ежеквартально авансовый расчет — не позднее 30 дней после окончания отчетного квартала.

Правовая база и церковь

Рассмотрим правовые акты, так или иначе относящиеся к налогам церкви государству в России:

• ФЗ №7 “О некоммерческих организациях”: церковь вправе заниматься предпринимательством, а также создавать ряд собственных предприятий и организаций.
• ФЗ №129 “О госрегистрации ИП и юридических лиц”: церковь и ее отделения подлежат обязательной государственной регистрации.
• Упомянутый ранее ФЗ №125, ст.11: для религиозных организаций подразумевается специальный порядок госрегистрации.
• НК РФ, ст.3, пп.1: продукция религиозного значения освобождается от обложения НДС.
• Постановление Правительства РФ №251 (31.03.2001): документ содержит полный список предметов и услуг, реализуемых церковью и освобожденных от НДС.
• Соглашение “О ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера”: ввозимая религиозная импортная продукция облагается налогами не выше тех, которые применяются к аналогичным товарам на территории государства-хозяина.

Российское законодательство и РПЦ

Как уже было сказано, РПЦ — это некоммерческая организация. Но она, тем не менее, занимает позицию полноценного участника хозяйственных отношений, т.е. ведет некоммерческую деятельность и обладает неким имуществом (земельные ресурсы, оборудование и пр.). Вполне очевидно, что по определению законодательства, РПЦ будет называть юридическим лицом.

Статья 8 ФЗ № 125 определяет церковь как объединение граждан (по собственной воле), которое создано для того, чтобы вместе исповедовать свою веру и заниматься ее распространением. Это определение учитывает специфическую культовую деятельность, которая проводится священнослужителями, т.е. проведение обрядов крещения, покаяния, исповедания, отпевания и пр. Поэтому к РПЦ резонно применять статьи закона, которые контролируют деятельность подобных организаций.

Церковь является налогоплательщиком, хотя и вносит значительно меньше взносов в казну государства

Первостепенная статья закона, которая контролируют церковную деятельность содержится в ФЗ № 7 «О некоммерческих организациях». Именно этот закон позволяет РПЦ организовывать предприятия, которые будут контролироваться главой церкви и через них осуществлять любую предпринимательскую деятельность. А ФЗ № 129 «О госрегистрации ИП» определяет необходимость регистрации храмов и епархий, а также всех их отделений. Процесс государственной регистрации и порядок его осуществления изложен в ФЗ № 125.

А НК РФ в статье 3, пп.1 является основанием для освобождения продукции РПЦ от обложения НДС, поскольку эта продукция является предметом религиозного поклонения. В 2001 году было выпущено постановление РФ № 251, которое содержит полный список всех предметов и услуг, реализуемых церковью без уплаты НДС.

А вот с продукции религиозного поклонения, которая ввозится из-за рубежа, РПЦ обязана выплачивать налог, но согласно документу «О ввозе материалов образовательного и культурного характера» он не может быть выше того, что взимается с товаров на территории его производства.

Кого освобождают от уплаты налогов с этого года: полный перечень

• Наступил 2019 год — а это значит, что начался очередной налоговый период и скоро нам снова предстоит сделать свои взносы в государственный бюджет.
• На данный момент гражданам (физическим лицам) вменяется в обязанность платить четыре основных налога:
• — на доходы,
• — на имущество (недвижимое),
• — земельный,
• — транспортный.
• Соответственно, владение недвижимостью или транспортным средством, а также получение дохода возлагает на гражданина налоговое бремя — и лишь подтвердив указанные в законе особые обстоятельства, он может от него освободиться.

Стабильность, к сожалению, не характерна для нашего налогового законодательства: правила периодически меняются, и прошедший 2018 год в этом плане принес довольно богатый урожай. Предлагаю рассмотреть, какие новые основания для освобождения от уплаты налога введены в этом году.

1. 1. Подоходный налог (НДФЛ)
2. — Льгота по освобождению от уплаты НДФЛ при продаже недвижимости распространяется теперь и на нерезидентов РФ.
3. Налоговый кодекс делит всех налогоплательщиков на две большие категории: резиденты — это те, кто фактически пребывают на территории РФ не меньше 183 дней из 12 месяцев подряд, и нерезиденты — все остальные.

Резидентам уже давно предоставлена возможность освободиться от уплаты подоходного налога с доходов, полученных от продажи принадлежавшего им имущества (недвижимого, если они владели им больше 5 лет, и движимого — если больше 3 лет). С этого года закон позволил воспользоваться этой льготой и нерезидентам.

• — Также освободили от уплаты подоходного налога доходы, полученные от продажи имущества, которое раньше использовалось в предпринимательской деятельности.
• Условия освобождения те же — истечение давностного срока владения на момент продажи.
• — Региональным властям разрешили увеличивать размер вычета при расчете подоходного налога, если гражданин сделал пожертвования в пользу учреждений культуры (с 25% до 30% от полученного за год дохода).
• — Судей освободили от уплаты подоходного налога при получении единовременной выплаты на улучшение жилищных условий (покупку или строительство жилья).

— Домашних работников, занятых уборкой, уходом за детьми и пожилыми людьми, а также репетиторов на этот год освободили от уплаты налога с полученных ими доходов. Они могут осуществлять свою деятельность без оформления ИП, но должны уведомить налоговую службу о роде своих занятий.

— В число доходов, освобожденных от начисления НДФЛ, включена с этого года плата за сдачу макулатуры.

2. Налог на имущество физических лиц и земельный налог

В число льготников по этим налогам дополнительно вошли предпенсионеры — те, кто по старым правилам (действовавшим по состоянию на 31 декабря 2018 г.) получили бы право на пенсию, но по новым правилам (повышенный пенсионный возраст) еще не стали пенсионерами.

1. С этого года они могут воспользоваться освобождением от налога на:
2. — жилой дом (или его часть),
3. — квартиру (или ее часть) либо комнату,

— хозяйственную постройку (баню или сарай и т.п.) площадью до 50 кв метров,

— гараж,

— помещение для занятия профессиональной деятельностью (мастерская и т.д.),

• — земельный участок площадью до 600 кв метров.
• В этом году налоговая служба перед тем, как рассылать уведомления, проинформирует граждан о наличии у них льгот.
• 3. Транспортный налог
• В плане установления правил начисления транспортного налога и освобождения от него регионам предоставлены достаточно широкие полномочия.
• В этом году в связи с введением в действие пенсионной реформы некоторые регионы расширили перечень льготников по транспортному налогу — прежде всего, за счет предпенсионеров.

Так, например, в Самарской области с этого года от транспортного налога освобождены все граждане в возрасте 60 и 55 лет (мужчины и женщины соответственно), владеющие автомобилем мощностью до 150 л.с.

Государственная пошлина

Государственная пошлина уплачивается истцом при обращении в суд, кроме предусмотренных законом случаев, когда истец освобождается от уплаты госпошлины. Госпошлина может быть взыскана с лица, которое выступает ответчиком в суде, если решение суда принято не в его пользу, а истец был освобожден от уплаты госпошлины. (Если госпошлина была уплачена истцом при обращении в суд, проигравший дело ответчик обязывается компенсировать истцу расходы по уплате госпошлины).

В соответствии со статьей 33335 НК РФ, п. 1, религиозные объединения освобождаются от уплаты государственной пошлины за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций или объединений.

Налог на имущество организаций

В соответствии с пунктом 2 статьи 381 Кодекса, религиозные организации освобождаются от налогообложения в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
В письме Министерства финансов РФ от 24 мая 2005 г. № 03– 06–02–02/41 к имуществу, освобождаемому от налогообложения, отнесены:

• «культовые здания и сооружения, иные объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности,
• предметы религиозного назначения и другое имущество, используемое для религиозной деятельности».

Льготы для многодетных семей

На федеральном законодательном уровне многодетным семьям не положено никаких льгот, связанных с эксплуатацией участков. Данное право находится полностью во власти региональных властей.

Многодетной семья числится в случае, если родители воспитывают троих несовершеннолетних детей. При этом регионы имеют право самостоятельно определять, какая семья может считаться многодетной. Это не будет нарушением закона!

Оформляя льготы для многодетных семей, нужно обратиться в администрацию и прояснить, относится или нет семья к категории многодетных. В какой-то области установлен минимум три ребенка, в какой-то четыре.

Установив статус семьи, можно узнать в налоговой, положены ли ей определенные льготы. Есть регионы, в которых такая семья освобождается от налога полностью, в некоторых только частично. Выяснив все, требуется написать заявление и отнести его в налоговую вместе со всеми подтверждающими документами.

Собственники зарегистрированных земельных наделов обязаны уплачивать в бюджет сумму сбора.

Эта обязанность ложится на налоговых агентов. Кто освобождается от уплаты земельного налога и как определяется льгота описано дальше.

Похожие записи:

• Решение об одобрении крупной сделки: образец и правила подготовки
• Как подать на мужа или жену на алименты, находясь в браке в 2022 году?
• В 2023 году в России увеличат максимальный размер выплат по больничным листам